第4章 消费税税收筹划

发布于:2021-09-23 04:47:21

第四章 消费税的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 第二节 消费税计税依据的税收筹划 第三节 消费税税率的税收筹划

案例导入
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品, 某月移送给门市部化妆品5000套,出厂价每套234元(含 增值税),门市部按每套257.4元(含增值税)将其全部 销售出去。按消费税暂行条例规定,纳税人通过自设非独 立核算门市部销售自产应税消费品,应当按门市部对外销 售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税:
33万元= [257.4÷(1+17%)×5000 ×30% ]
化妆品消费 税税率30%

如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的,将下设的非独 立核算的门市部改为独立核算。则其当月申报缴纳消费税为 30万元[234÷(1+17%)×5000 ×30% ]。与第一种情况相 比,该厂少缴消费税3万元。
由上例可以看出,由于消费税规定只在一个环节计算缴纳, 大多数应税消费品是在出厂环节*伤翱睿龀Щ方诩*上 费税后,继续销售的各环节不需再缴纳消费税,这样,“出 厂”环节的确定就至关重要。

4.1 消费税纳税人的税收筹划
4.1.1 纳税义务人的法律界定
消费税纳税义务人是在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人。
注意:1、消费税与增值税的关系 2、应税消费品(15项)

4.1 消费税纳税人的税收筹划 4.1.2 纳税人的税收筹划
通常采用:企业合并或分设。 1、合并:是为了延伸生产环节,递延纳税;
当下一个环节消费税率比前一个低时,可以 直接减轻税负。
2、分设:是为了低价转移产品,降低税负。

[案例4-1] 某地区有两家大型酒厂A和B,都是独立核算的法人企业。
A主要经营粮食类白酒,以当地生产的大米和玉米为原料酿 造,按照消费税法规定,适用20%的税率。B以A生产的粮食 白酒为原料,生产系列药酒,按照税法规定,适用10%的税 率。
企业A每年要向B提供价值2亿元、共计5000万千克的粮 食白酒。经营过程中,B由于缺乏资金和人才,无法经营下 去,准备破产。此时B欠A共计5000万元货款。经评估,B的 资产恰好也为5000万元。A的领导人经过研究,决定对B进行 收购,其决策的主要依据如下:

合并分析
(1)因合并前,企业B资产和负债均为5000万元,净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并(承担B全部债务),不用缴 纳所得税。
此外,两家企业之间的行为属于产权交易行为,按税 法规定,不用缴纳营业税。

(2)合并可以递延部分税款。 1)合并前:企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20%+5 000万千克 ×2×0.5=9 000万元; 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。
2)合并后: 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 (消费税从价计征部分和增值税),获得递延纳税好处; 另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳

(3)企业B生产的药酒市场前景很好,企业合并后可以将经 营的主要方向转向药酒生产,而且转向后,企业应缴的消 费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%,而药酒 的消费税税率为10%,但以粮食白酒为酒基的泡制酒,税 率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业,则税负将会 大大减轻。

4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.1、计税依据的法律界定
计税依据:是计算应纳税额的根据,是征税对象量的表现。 我国现行有三种计税方式
(1)从价计征——从价定率 (2)从量计征——从量定额 (3)从价从量复合计征

1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【注】增值税与消费税有交叉,但增值税是价外税,消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税,但含消费税。
即:销售额=买价+价外费用
价外费用:如代垫运费、包装费、补贴、违约金等
应税消费品销售额的计算有以下几种: (1)生产企业
应税消费品的销售额 =含增值税的销售额÷(1+增值税率或征收率)
【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。

1、从价计征的应税消费品计税依据的确定

(2)未出售而移送他用——移送环节

特别注意:组

组成计税价格=(成本+利润) ÷ (1-消费比例税率)成计税价格计

或:组成计税价格=(成本+利润+应税数量×从量定率)算销项税额时

÷ (1-消费比例税率)

不涉及换算的

(3)委托加工

问题!! (不

组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)能画蛇添足)

(4)进口应税消费品

组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税率)

(5)零售金银饰品、钻石、钻石饰品等

应纳税额=不含增值税的销售额×5%

2、从量计征的消费品计税依据的确定
计算公式: 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
从量计征的主要有:黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。 应税消费品销售数量的确定主要有以下规定:
1)自产自用的计税依据为:应税消费品的移送使用数量 2)委托加工的计税依据为:纳税人收回的应税消费品的数量 3)进口消费品的计税依据:为海关核定的进口征税数量。 【注】在确定销售量时,如果实际销售的计量单位与《消费 税税目表》规定的计量单位不一致时,应按规定标准换算。

3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有:卷烟和白酒。 1)酒类产品计税依据的确定
白酒的比例税率为20%,定额税率为每500克0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率(0.5/500克)
+销售额×比例税率(20%) 2)烟类产品计税依据的确定
定额税率:每标准箱(5万支)150元,每条0.6元 比率税率分为二档:
调拨价格,70元/条以上的卷烟税率是56%, 70元/条以下的卷烟税率为36%,
同时:在批发环节征收11%加0.005元/支,的消费税。

4.2.2 计税依据的税收筹划 通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。

计税依据的筹划点

1、关联企业转让定价

2、合理的加工方式

3、以应税消费品抵债入股

4、用于连续生产

5、以外汇结算

5、巧用包装物筹划

1、关联企业转移定价

关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行 1 转移定价 交易,而是依据他们之间的共同利益进行产品
和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。

2 税法规定

消费税的纳税行为发生于生产领域,而不是 流通领域或终极消费环节(金银首饰除外)

3 筹划思路

企业设立独立核算的销售部门,将产品低价 转让,销售部门按市场正常价格出售,不影 响增值税,但可节约消费税。

2、选择合理的加工方式

1

?自行制造
2
?委托加工

收回后

直接对外销售: 不再征收消费税
用于连续生产应税 消费品:已纳税款 可准予抵扣

如何选择合理的加工方式?并且是全 权委托加工收回后直接销售,还是委 托部分加工更好呢?

案例
宏业卷烟厂是一大型卷烟生产企业。2010年3月接到一笔 7000万元,共540标准箱的卷烟(甲类烟,税率为56%)生产 订单。生产卷烟需购进价值1000万元的烟丝作为材料,如何 生产这批产品,公司高管有三种不同意见: 方案一:全部卷烟生产流程均由企业自行完成 (加工成本,费用分摊共1700万元) 方案二:委托其他企业先将烟叶加工成烟丝,收回烟丝后本 企业进一步加工成卷烟; 方案三: 全部生产流程均委托其他企业加工,收回后直接对
外销售卷烟 假如你是该厂税务筹划师,你将如何选择?

(1) 自行加工 应纳消费税= 7000×56%+150×540÷10000
=3928.1(万元) 税收利润=(7000-1000-1700-3928.1)×(1-25%)
=278.93万元

(2)先委托加工成烟叶,收回后进一步加工成卷烟 烟叶成本不变,支付加工费为680万元;收回后进一步加工 成本、费用分摊共1020万元,卷烟最终仍以7000万出售
支付受托方代收代缴消费税金: =(1000+680)/(1-30%)×30% =720万元 收回后进一步加工成卷烟后销售时, 应纳消费税=7000×56%+540×150÷10000-720=3208.1万元
其税后利润的计算为: =(7000-1000-680-1020-3208.1-720)×(1-25%) =278.93(万元)

(3)直接委托加工成卷烟,收回后对外销售 烟叶成本不变,支付加工费为1700万元;收回后直接对外销 售,售价仍为7000万元
支付受托方代收代缴消费税金: =(1000+1700+540×150÷10000)/(1-56%)×56%
+540×150÷10000=3454.77(万元) 收回后销售时不用再缴纳消费税
其税后利润的计算为: =(7000-1000-1700-3454.77)×(1-25%) =633.92(万元)

2、选择合理的加工方式
【结论】: 1、在各相关因素相同的情况下,方案一与方案二税后利 润相同。故一般情况下,自行加工的费用通常大于委托 加工所支付的费用,在这种情况下,可选择委托加工方 式。 2、但若为委托加工时不能抵扣代收代缴消费税时(如酒 类产品加工),则自行加工税负更轻,税收利润更高。

3、以应税消费品抵债、入股的筹划
税法规定 纳税人用应税消费品抵债、入股、换取生产资料 等视同销售行为,应按同类应税消费品的最高价格 作为计税依据计算消费税。
筹划思路 先销售,再将销售额做抵债或入股处理。

【案例4-3】某摩托车生产企业,当月对外销售同型号的 摩托车时共有三种价格,以4 000元的单价销售50辆,以4 500元的单价销售10辆,以4 800元的单位销售5辆。当月以 20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加 权*均销售价格确定摩托车的价格,摩托车的消费税税率为 10%。 应纳消费税为=4800×20×10% =9 600(元)
对此,你能否提出合理的筹划方案

筹划思路:避免采用最高价格计算应纳消费税 具体方法:先销售,再购买原材料
如果该企业按照当月的加权*均单价将这20辆摩托车 销售后,再购买原材料。
则应纳消费税 = ( 4 000×50+4 500×10+4 800×5 ) ÷ ( 50+10+5 ) ×20×10%=8 276.92(元)
节税额为:9 600-8 276.92=1 323.08(元)

4、外购应税消费品用于连续生产的筹划(11项) 用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品,在计算
征收消费税时,按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消 费品已纳的消费税税款: 应注意以下事项:
(1)必须是从生产企业购进的消费税允许扣除,若从商业企 业购进则不允许扣除。 (2)如果购进的消费品开具的是普通发票,在换算为不含税 的销售额时,应一律按6%的征收率换算。 (3) 卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。(两 个条件:提供卷烟牌号和计税价格;收入分开核算)

5、以外汇结算的应税消费品的筹划 纳税人销售的应税消费品,以外汇结算销售额的,
需要折合成人民币后计算消费税。 外汇牌价有两种选择: 1)结算当天的国家外汇牌价 2)当月1日。
【注】选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。

6、包装物的筹划
政策依据
1、随同货物销售包装物,不论是否单独计价, 都并入消费品价格中作为计税依据。 2、收取的包装物押金,但超过一年的押金和 没收的押金也并入消费品中计算消费税。

筹划思路

1、巧用包装物押金进行税务筹划 2、先销售,后包装

政策依据 ? 补充: 包装物押金VS包装物租金
①包装物押金单独计价
Ⅰ销售啤酒、黄酒以外的酒:实际收到时并入当期销售额计税 Ⅱ销售其他货物(包括啤酒、黄酒):收取时不计税,逾期没收时并入
当期销售额计税 (视同含税收入) 有合同的,按合同规定 没有合同的规定的,以1年为期限
②包装物押金未单独计价,收取时并入当期销售额计税

案例
? 无锡莱英橡胶工业公司销售10000个汽车用轮胎x每只2000 元,其中含包装物价值每只200元。无锡莱英橡胶工业公 司采取轮胎连同包装物合并销售,消费税税率为10%。
? 销售额=10000×2000=2000万元 ? 应纳消费税额=2000万元×10%=200万元
对此,你能否提出合理的筹划方案

筹划思路 收取包装物押金
? 具体方法:销售部门在销售轮胎签订合同时,对包装物采 取收取押金的方式进行。
? 因此,按税法规定,则无锡莱英橡胶工业公司应纳消费税 为:销售额=10000×(2000-200)=1800万元
? 应纳消费税额=1800万元×10%=180万元 ? 前后相比,避税额为200-180=20万元。

4.3 消费税税率的税收筹划 一、税率的法律界定
消费税税率分为:1)比例税率 2)定额税率
【注】同一种产品由于其产品性能、价格、原材料 构成不同,其税率也高低不同。
【如】酒类产品,分为白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等, 分别适用不同的税率。
2001年6月1日以后,烟、白酒改为比例税率和定额税率的复 合征收税制。
促销方式:先包装成套销售&先销售后包装

二、税率的筹划
1)当企业兼营多种不同税率的应税消费品时,应当分别 核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
【注】税法规定:未分别核算销售额、销售数量,或者 将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的,应从高 适用税率,这无疑会增加企业的税收负担。 2)根据税法的有关规定:
对不同等级的应税消费品进行定价筹划。

1、避免组合成套销售 案例——成套销售未必好
蓝天酒业有限公司生产各类品种的酒,以适应不同消费者的 需求,其经营范围主要包括粮食白酒、薯类白酒、啤酒、果 木酒等。春节临*,大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼 品,针对这种市场情况,公司于2月初推出了“组合装礼品酒” 的促销活动,将粮食白酒、薯类白酒和果木酒组成成套的礼 品酒销售,该月共取得不含增值税的销售收入45万元,与上 月销售收入大体相同,但是,2月份公司应纳消费税税款却比 上月明显增加。 思考:为什么?如何进行纳税筹划?

? 原因分析:本月,该公司将这些适用不同税率的应税消费 品组成成套消费品销售。不能分别核算销售额,因此,应 从高适用税率,即适用粮食白酒25%的税率,其应纳消费 税税额为:45万元×25%=11.25万元。
? 筹划方法:如果蓝天公司不将各种类型的酒组成成套的礼 品酒且分别核算销售额

2、制定合理的销售价格【例4-8】 根据税法的有关规定: 每 吨 啤 酒 出 厂 价 格 ( 含 包 装 物 及 包 装 物 押 金 ) 在 3000 元 ( 含
3000元,不含增值税)以上的,单位税额每吨250元,在3000元以下的 单位税额每吨220元。
卷烟的比例税率为标准条调拨价格在70元/条以上的卷烟税率是 56%,调拨价格为 70元/条以下的卷烟税率为36%,
【注】纳税人可以通过制定合理的价格,适用较低的税 率,达到减轻税负的目的。

本章结束


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